Diğer Muaflık ve İstisnalar
GVK Madde 17 — Hizmet erbabına pay senedi verilmek suretiyle sağlanan menfaatlerde ücret istisnası:
Hizmet erbabına pay senedi verilmek suretiyle sağlanan menfaatlerde ücret istisnası:
(Mülga: 22/7/1998-4369/82 md.) (Başlığı ile Birlikte Yeniden Düzenleme:28/7/2024-7524/2 md.)
Sanayi ve Teknoloji Bakanlığınca belirlenen kriterlere göre teknogirişim şirketi niteliğini haiz işverenlerce hizmet erbabına bedelsiz veya indirimli olarak verilen ve ücret niteliğinde kabul edilen pay senetlerinin, verildiği tarihteki rayiç değerinin o yıldaki bir yıllık brüt ücret tutarının iki katını aşmayan kısmı gelir vergisinden istisnadır.[10]
Şu kadar ki, hizmet erbabı tarafından bu şekilde iktisap edilen pay senetlerinin; iktisap tarihinden itibaren iki tam yıl içerisinde elden çıkarılması halinde istisna edilen verginin tamamı, üç ila dört yıl içerisinde elden çıkarılması halinde istisna edilen verginin %75’i, beş ila altı yıl içerisinde elden çıkarılması halinde istisna edilen verginin %25’i, vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın gecikme faizi ile birlikte işverenden tahsil edilir.[10]
Bu şekilde istisna nedeniyle zamanında alınmayan vergilere ilişkin zamanaşımı süresi, hizmet erbabına bedelsiz veya indirimli olarak verilen pay senetlerinin hizmet erbabı tarafından elden çıkarıldığı tarihi takip eden takvim yılı başından itibaren başlar.
Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Hazine ve Maliye Bakanlığı yetkilidir.
İçtihatlar
Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu
E. 2021/6 · K. 2021/8 · 24.11.2021
Vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu yönündeki kural uyarınca işveren şirketin 4857 sayılı İş Kanunu'nun 17. maddesinde öngörülen asgari bildirim sürelerinin üzerinde ödeme yapılması yönündeki kararının asıl amacının, iş gücünden yeterince yararlanılamayan personelini emekliliğe teşvik etmek olduğu dikkate alındığında ilave ödemenin, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun geçici 89. maddesinde sayılan ödemelerden olduğu sonucuna varılmıştır. Yapılan ilave ödemenin işverence "ihbar tazminatı" olarak adlandırılmış olması ise olayın gerçek mahiyetini değiştirmemektedir.
Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu
E. 2020/17 · K. 2021/2 · 27.01.2021
Anılan 17. madde hükümlerine göre, süresi belirli olmayan sürekli hizmet akitlerinin maddede belirtilen esaslara uyulmadan sona erdirilmesi halinde işi terk eden işçi ya da işçinin işine son veren işveren, aynı maddede belirtilen bildirim sürelerine ilişkin ücret tutarında tazminat ödemek durumunda kalacaktır. Bu şekilde ödenecek tazminat “ihbar tazminatı” olarak adlandırılmaktadır. Sözleşmenin feshi nedeniyle ödenen ihbar tazminatı, işçi-işveren açısından karşılıklı olup, bildirim sürelerine uymayan taraf için getirilmiş bir uygulamadır. …
Danıştay 4. Daire
E. 2016/16895 · K. 2021/2123 · 08.04.2021
… düzenlenen ihbarnamelerin ve düzeltme fişlerinin hukuka uygun olduğu, ikmalen tarhiyatların, bazı dar mükelleflere gayrisafi ödemelerin eksik yapıldığı somut tespitlerinden hareketle yapıldığı, GVK 94. madde gereğince, serbest meslek icra edenlere yapılan ödemelerden %20 oranında stopaj yapılması gerektiği, çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmasının 17. maddesi dikkate alınarak sanatçı ve sporcuların elde ettikleri gelirlerin geliri elde ettikleri ülkede vergilendirilebileceği hükmüne yer verildiği dolayısıyla yapılan işlemlerin yerinde olduğu belirtilerek aleyhe karar kısımlarının bozulması gerektiği ileri
Danıştay 9. Daire
E. 2023/7769 · K. 2025/2872 · 11.06.2025
… işsizlik sebepleriyle verilen tazminat ve yardımlar kapsamında bulunduğu sonucuna varıldığından, olayda, ikale sözleşmesi ve ödemelere ilişkin bordrolara göre ikale tazminatı ve takdiri ödeme-rekabet yasağı tazminatı olarak yapılan ödemelerin, işsizlik sebepleriyle verilen tazminat ve yardımlar kapsamında gelir vergisinden müstesna olduğu, öte yandan 17/08/2016 tarihli ikale sözleşmesi kapsamında ödenen tazminatların vergi tevkifatına da tabi bulunmadığı, bu durumda kesinti yoluyla vergi alınmasının vergi hatasına dayandığı anlaşıldığından, temyiz edilen kararın bozulması gerektiği
Künyeler hukuk sitelerinin madde yazılarından ve resmî kaynakta madde aramasından toplandı, her biri resmî kaynakta doğrulandı; gösterilen kısım kararın resmî metninden alındı. Güncelleme: 2026-11-02. Atıftan önce tam metni okuyun.
Dipnotlar ve değişiklikler2
[9]28/7/2024 tarihli ve 7524 sayılı Kanunun 2 nci maddesi ile bu bölüm başlığı “Diğer Muaflıklar” iken metne işlendiği şekilde değiştirilmiştir.
[10]21/5/2026 tarihli ve 7582 sayılı Kanunun 3 üncü maddesiyle birinci fıkrada yer alan “tutarını” ibaresi “tutarının iki katını” şeklinde, ikinci fıkrada yer alan “üç”, “dört”, “altı”, “yedi” ve “on iki” ibareleri sırasıyla “iki”, “üç”, “dört”, “beş” ve “altı” şeklinde değiştirilmiştir.
Gösterilen metin mevcut konsolide metindir. Hukuki işlemden önce resmî kaynağı kontrol edin; bu uygulama hukuki görüş yerine geçmez.