Serbest Meslek Kazançları
GVK Madde 67 — Serbest meslek kazancının tesbiti:
Serbest meslek kazancının tesbiti:
Serbest meslek kazancı bir hesap dönemi içinde serbest meslek faaliyeti karşılığı olarak tahsil edilen para ve ayınlar ve diğer suretlerle sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerden bu faaliyet dolayısiyle yapılan giderler indirildikten sonra kalan farktır.
Müşteri veya müvekkilinden, serbest meslek faaliyeti ile ilgili olmak üzere para ve ayın şeklinde alınan gider karşılıkları kazanca ilave edilir.
(Ek: 24/12/1980-2361/46 md.) Amortismana tabi iktisadi kıymetlerin elden çıkarılması halinde Vergi Usul Kanununun 328 inci maddesine göre hesaplanan müspet fark kazanca eklenir.
Vergi, resim, harç, keşif, şahitlik, bilirkişilik ve ekspertiz gibi hususlara harcanmak üzere müşteri veya müvekkilden alınan ve tamamen bu hususlara sarf edilen para ve ayınlar kazanç sayılmaz.
(Değişik: 19/2/1963-202/32 md.) Serbest meslek erbabı, mesleki kazançlarını Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre tuttukları "Serbest meslek kazanç defteri" ne istinaden tesbit ederler. (...)[73]
65 inci maddenin son fıkrasında yazılı şirketler de mesleki kazançlarını "Serbest meslek kazanç defteri" üzerinden tesbit ederler. Bu şirketlerin bilanço esasına göre tuttukları defterler serbest meslek kazancı defteri yerine geçer.
Serbest meslek erbabı için:
1 - Ittıla hasıl etmeleri kaydiyle, namlarına, kamu müessesesine, icra dairesine, bankaya, notere veya postaya para yatırılması;
2 - Serbest meslek kazancı olarak doğan alacağın başka bir şahsa temliki (Temlikin ivazlı olup olmadığına bakılmaz.İvazlı temliklerde ivazın tahsil şartı aranmaz.) veya müşterisine olan borcu ile takası;
Tahsil hükmündedir.
Yabancı parasiyle yapılan ödemeler, ödeme gününün borsa rayici ile borsada, rayici yoksa Maliye Bakanlığınca tesbit edilecek kur üzerinden Türk parasına çevrilir.
(Ek: 19/2/1963-202/32 md.) Biletle girilen yerlerde faaliyette bulunan dar mükellefiyete tabi serbest meslek erbabı diledikleri takdirde, bilet bedelleri tutarından, bu bedellere dahil resimler düşüldükten sonra kalan miktarın yarısı safi kazanç sayılmak suretiyle vergilendirilirler.
İçtihatlar
GVK 67/11 karar
Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu
E. 2024/566 · K. 2025/982 · 03.12.2025
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 210, 236 ve 237. maddeleri ile 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 67 ve 68. maddelerinde yer alan kurallara göre serbest meslek faaliyetine ilişkin kazançların elde edilmesi ve mesleki giderlerin safi kazancın dikkate alınmasında kural olarak tahsil esası geçerlidir. Bu ilkeye göre, serbest meslek kazancına konu gelirin tahsil edildiği takvim yılında vergilendirilecek; mesleki faaliyetin ifası için temin edilen emtia ve hizmetlerin alım bedelleri ise fiilen ödendiği takvim yılında safi kazancın hesabında gider olarak dikkate alınacaktır. Bu ilke ışığında uyuşmazlığın çözüme kavuşturulması gerekmektedir.
GVK 67/51 karar
Danıştay 3. Daire
E. 1989/1488 · K. 1989/2863 · 19.12.1989
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 67.maddesinin Beşinci fıkrasında; Serbest meslek erbabının, mesleki kazançlarını Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre tuttukları serbest meslek kazanç defterine istanaden tespit edebilecekleri, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 210.maddesinde de, serbest meslek erbabının bir (kazanç defteri) tutacağı, serbest meslek kazanç defterinin gider tarafına, yapılan giderlerin nevi ile yapıldığı tarih ve hasılat tarafına ise, ücretin alındığı tarih ve miktarı ile kimden alındığının yazılacağı hükme bağlanmış olup, aynı kanunun 220.maddesinin 1,fıkrasında ise, serbest meslek kazanç defterinin tasdiki mecburi defterlerden olduğu belirtilmiştir.
Madde geneli4 karar
Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu
E. 2022/206 · K. 2023/1446 · 13.12.2023
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 67. maddesinde, "Serbest meslek kazancı bir hesap dönemi içinde serbest meslek faaliyeti karşılığı olarak tahsil edilen para ve ayınlar ve diğer suretlerle sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerden bu faaliyet dolayısiyle yapılan giderler indirildikten sonra kalan farktır." düzenlemesine yer verilmiştir. Bu kanuni düzenlemeden de anlaşılacağı üzere, serbest meslek faaliyetinde hasılatın elde edilmesi bakımından "tahsil esası" prensibi benimsenmiştir.
Danıştay 4. Daire
E. 2006/3015 · K. 2007/1057 · 28.03.2007
Gelir Vergisi Kanunu Geçici Madde 67 nın uygulanmasına dair 45 nolu Gelir Vergisi Sirküleri genel düzenleyici nitelikte bir işlem olmadığı gibi davacı yardım sandığının, gelir unsurları üzerinden yapılan tevkifata dayanak teşkil eden GVK nun 94. maddesi hükmü uyarınca vergilendirilmeyen, bankada bulunan mevduat hesabında elde ettiği menkul sermaye iradı gelirlerinin, Gelir Vergisi Kanununa 5281 sayılı Kanunun 30. maddesiyle eklenen Geçici 67. maddesi uyarınca 1.1.2006 tarihi itibariyle vergi tevkifatı kapsamında olması gerekmektedir.
Danıştay 3. Daire
E. 2024/5940 · K. 2025/5843 · 23.12.2025
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 2. maddesinde "serbest meslek kazançları" gelirin unsurları arasında sayılmış, Kanunun 65. maddesinde, her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançların serbest meslek kazancı olduğu; 67. maddesinde, serbest meslek kazancı, "bir hesap dönemi içinde serbest meslek faaliyeti karşılığı olarak tahsil edilen para ve ayınlar ve diğer suretlerle sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerden bu faaliyet dolayısıyla yapılan giderler indirildikten sonra kalan fark" olarak tanımlanmış, serbest meslek erbabının, mesleki kazançlarını Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre tuttukları "Serbest meslek kazanç defteri"ne istinaden tespit edecekleri; …
Danıştay 9. Daire
E. 2023/2069 · K. 2023/3861 · 24.10.2023
… kurumlara yapılacak bazı ödemeler üzerinden istihkak sahiplerinin kurumlar vergisine mahsuben vergi kesintisi yapılması öngörülmüş, geçici 1. maddesinin birinci fıkrasında, bu Kanun uyarınca vergi kesintisine tabi tutulmuş kazanç ve iratlar üzerinden, Gelir Vergisi Kanununun 94. maddesi uyarınca; ikinci fıkrasında ise Gelir Vergisi Kanununun geçici 67. maddesi uyarınca vergi kesintisine tabi tutulmuş kazanç ve iratlar üzerinden, bu Kanun uyarınca ayrıca vergi kesintisi yapılmayacağı hükmüne yer
Künyeler hukuk sitelerinin madde yazılarından ve resmî kaynakta madde aramasından toplandı, her biri resmî kaynakta doğrulandı; gösterilen kısım kararın resmî metninden alındı. Güncelleme: 2026-11-02. Atıftan önce tam metni okuyun.
Dipnotlar ve değişiklikler1
[73]Parantez içinde yer alan "(69 uncu madde hükmü mahfuzdur)" ibaresi, 22/7/1998 tarih ve 4369 Sayılı Kanunun 82 nci maddesi ile yürürlükten kaldırılmıştır.
Gösterilen metin mevcut konsolide metindir. Hukuki işlemden önce resmî kaynağı kontrol edin; bu uygulama hukuki görüş yerine geçmez.