Gayrimenkul Sermaye İradı
GVK Madde 74 — Giderler:
Giderler:
(Değişik birinci fıkra: 24/12/1980-2361/51 md.) Safi iradın bulunması için, 21 inci maddeye göre istisna edilen gayrisafi hasılata isabet edenler hariç olmak üzere gayrisafi hasılattan aşağıda yazılı giderler indirilir.
1. Kiraya veren tarafından ödenen aydınlatma, ısıtma, su ve asansör giderleri;
2. Kiraya verilen malların idaresi için yapılan ve gayrimenkulün ehemmiyeti ile mütenasip olan idare giderleri;
3. Kiraya verilen mal ve haklara mütaallik sigorta giderleri;
4. (Değişik: 22/7/1998-4369/38 md.) Konutlar hariç olmak üzere kiraya verilen mal ve haklar dolayısıyla yapılan ve bunlara sarf olunan borçların faizleri ile konut olarak kiraya verilen bir adet gayrimenkulün iktisap yılından itibaren beş yıl süre ile iktisap bedelinin %5'i (İktisap bedelinin %5'i tutarındaki bu indirim, sadece ilgili gayrimenkule ait hasılata uygulanır. Ancak, indirilmeyen kısım 88 inci maddenin 3 üncü fıkrasının uygulanmasında gider fazlalığı sayılmaz.),[75]
5. (Değişik: 24/12/1980-2361/51 md.) Kiraya verilen mal ve haklar için ödenen vergi, resim, harç ve şerefiyelerle kiraya verenler tarafından ödenmiş olmak şartıyla belediyelere ödenen harcamalara iştirak payları;
6. Kiraya verilen mal ve haklar için ayrılan amortismanlar (Amortismana tabi değer, malüm ise maliyet bedeli, malüm değilse, bina ve arazi için vergi değeri, diğer mallar için Vergi Usul Kanununun 267 nci maddesinin 3 üncü sırasına göre tesbit edilen emsal değeridir) ile kiraya veren tarafından yapılan ve gayrimenkulün iktisadi değerini artırıcı niteliği olan ısı yalıtımı ve enerji tasarrufu sağlamaya yönelik harcamalar (Bu harcamalar bir takvim yılı içinde Vergi Usul Kanununun 313 üncü maddesinde belirlenen tutarı aşıyor ise maliyet olarak dikkate alınabilir.);[76]
7. Kiraya verenin yaptığı onarım giderleri (Emlakin iktisadi değerini artıracak surette tevsii, tadili veya bunlara ilaveler yapılması için ihtiyar olunan giderler onarım gideri sayılmaz);
8. Kiraya verilen mal ve haklara ait bakım ve idame giderleri;
9. Kiraladıkları mal ve hakları kiraya verenlerin ödedikleri kiralar ve diğer gerçek giderler;
10. (Değişik: 24/12/1980-2361/51 md.) Sahibi bulundukları konutları kiraya verenlerin kira ile oturdukları konutun kira bedeli (kira indirimi gayri safi hasılattan bu maddenin 1 ila 9 ve 11 numaralı bentlerinde yazılı giderler düşüldükten sonra, kalan miktar üzerinden yapılır; kiranın indirilemeyen kısmı 88 nci maddenin 3 üncü fıkrasının uygulanmasında gider fazlalığı sayılmaz);
11. (Ek: 19/2/1963-202/37 md.) Kiraya verilen mal ve haklarla ilgili olarak mukavelenameye, kanuna veya ilama istinaden ödenen zarar, ziyan ve tazminatlar.
Gayrimenkul sermaye mahiyetindeki mal ve hakların kısmen kiraya verilmesi halinde, yukarda yazılı giderlerden yalnız bu kısma isabet edenler hasılattan indirilebilir.
(Değişik: 24/12/1980-2361/51 md.) Mükellefler (hakları kiraya verenler hariç) diledikleri takdirde yukarıda yazılı giderlere karşılık olmak üzere hasılatlarından % 15'ini götürü olarak indirebilirler. Götürü gider usulünü kabul edenler iki yıl geçmedikçe bu usulden dönemezler.[77]
Bu madde hükmünün uygulanmasında para cezaları ve vergi cezaları hasılattan gider olarak indirilemez.
İçtihatlar
GVK 74/33 karar
Danıştay 3. Daire
E. 2023/4047 · K. 2024/295 · 06.02.2024
… 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 74. maddesinin üçüncü fıkrasına göre, gayrimenkul sermaye iradında safi iradın bulunması için diledikleri takdirde mükelleflerin maddenin birinci fıkrasında belirtilen gerçek giderlere karşılık olmak üzere hasılatlarından %25'ini götürü olarak indirebileceği, götürü gider usulünü kabul edenlerin iki yıl geçmedikçe bu usulden dönemeyeceği, 05/12/2017 tarihinde yayımlanan 7061 sayılı Kanun'un 14. maddesiyle 01/01/2017 tarihinden itibaren elde edilen gelirlere uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe giren düzenlemeye göre götürü gider oranının %15 olarak yeniden belirlendiği, davacının 2016 takvim yılında götürü gider usulünü tercih etmesi nedeniyle…
Danıştay 4. Daire
E. 2019/7693 · K. 2023/670 · 13.02.2023
… E:2016/150;K:2017/179 sayılı, E:2017/47;K:2017/84 sayılı, E:2010/93;K:2012/20 sayılı, E:2004/14;K:2004/84 sayılı kararları ve 05/12/2017 tarih ve 30261 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 7061 sayılı Bazı Vergi Kanunları ile Diğer Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun'un 14. maddesinde, 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 74. maddesinin üçüncü fıkrasında yer alan “%25’ini” ibaresinin “%15’ini” şeklinde değiştirilmesi ve aynı Kanunun 123. maddesinde, 14. maddenin 01/01/2017 tarihinden itibaren elde edilen gelirlere uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe gireceğine ilişkin maddelerle birlikte, gayrimenkul sermaye iradı gelirleri bakımından takvim yılının…
Danıştay 3. Daire
E. 2020/4168 · K. 2023/648 · 06.03.2023
… bahsedilemeyeceğinden davacının Anayasa'ya aykırılık iddiasının ciddi görülmemesi nedeniyle uyuşmazlığın esasının incelenmesi gerektiği sonucuna ulaşıldığı, 05/12/2017 tarih ve 30261 sayılı Remzi Gazete Yayımlanan 28/11/2017 tarih ve 7061 sayılı Bazı Vergi Kanunları ile Diğer Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun'un 14. maddesiyle 193 sayılı Kanun'un 74. maddesinin 3. fıkrasında yer alan “%25" ibaresinin “%15’” olarak değiştirildiği ve aynı Kanun'un 123. maddesiyle de 14. maddenin, 01/01/2017 tarihinden itibaren elde edilen gelirlere uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe gireceğinin düzenlendiği, davacının beyan ettiği gayrimenkul sermaye iradına ilişkin gelirin 2017…
Madde geneli3 karar
Danıştay 4. Daire
E. 2014/865 · K. 2014/4085 · 03.06.2014
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun mükerrer 80 nci maddesinin birinci fıkrasının 6 ncı bendinde, iktisap şekline olursa olsun 70 nci maddenin 1 nci fıkrasının (1), (2), (4) ve (7) numaralı bentlerinde yazılı mal ve hakların, iktisap tarihinden başlayarak beş yıl içinde elden çıkarılmasından doğan kazançların değer artış kazancı olduğu belirtilmiş, mükerrer 81 nci maddede ise, değer artışında safi kazancın, elde çıkarma karşılığında alınan para ve ayınlarla sağlanan ve para ile temsil edilebilen her türlü menfaatlerin tutarından, elden çıkarılan mal ve hakların maliyet bedelleri ile elden çıkarma dolayısıyla yapılan ve satıcının uhdesinde kalan giderlerin ve ödenen vergi ve harçların…
Danıştay 4. Daire
E. 1999/2952 · K. 2000/871 · 07.03.2000
… 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 74 üncü maddesinin 10 uncu bendinde sahip oldukları konutları kiraya verenlerin kira ile oturdukları konutların kira bedelini düşebileceklerinin belirtildiği, kiralanan gayrimenkulün mahallinin Türkiye içinde veya dışında bulunmasının sonucu etkileyeceğine dair kanunda bir açıklık bulunmadığı, dosyanın incelenmesinden, yurt dışında işçi olarak çalışan davacının yurt dışında ikamet ettiği konut için 1997 yılında ödediği tutarın, istisnaya isabet eden kısmı düşüldükten sonra kalan kısmının yurt içinde tahsil edilen kira bedelinden indirilerek beyanname verildiğinin anlaşıldığı, yurt dışında işçi olarak çalışan davacının yurt dışında yerleşmiş kişi olarak…
Danıştay 3. Daire
E. 1992/833 · K. 1993/1374 · 14.04.1993
… 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 74.maddesinin 10.bendinde sahibi oldukları konutları kiraya verenlerin kira ile oturdukları konutun kira bedelini düşebilecekleri hükmünün yer aldığı, safi iradın bulunması için gayrisafi irattan hangi giderlerin indirileceğinin açıklandığı, ancak kiralanan gayrimenkulün mahallinin Türkiye içinde veyahut Türkiye dışında bulunmasının neticeyi etkileyeceğine dair kanunda bir açıklık bulunmadığı, yurt dışında işçi olarak çalışan davacının yurt dışında yerleşmiş kişi sayılamayacağı, bu durumda yükümlüyü tam mükellef saymak ve yurt dışında ödediği kira bedelinin, Türkiye'de elde ettiği gayrimenkul sermaye iradından düşülmesini kabul etmenin zorunlu olduğu,…
Künyeler hukuk sitelerinin madde yazılarından ve resmî kaynakta madde aramasından toplandı, her biri resmî kaynakta doğrulandı; gösterilen kısım kararın resmî metninden alındı. Güncelleme: 2026-11-02. Atıftan önce tam metni okuyun.
Dipnotlar ve değişiklikler3
[75]4/12/2025 tarihli ve 7566 sayılı Kanunun 1 inci maddesiyle bu bentte yer alan “Kiraya verilen mal ve haklar” ibaresi “Konutlar hariç olmak üzere kiraya verilen mal ve haklar” şeklinde değiştirilmiştir.
[76]20/8/2016 tarihli ve 6745 sayılı Kanunun 6 ncı maddesiyle, bu bende “emsal değeridir)” ibaresinden sonra gelmek üzere “ile kiraya veren tarafından yapılan ve gayrimenkulün iktisadi değerini artırıcı niteliği olan ısı yalıtımı ve enerji tasarrufu sağlamaya yönelik harcamalar (Bu harcamalar bir takvim yılı içinde Vergi Usul Kanununun 313 üncü maddesinde belirlenen tutarı aşıyor ise maliyet olarak dikkate alınabilir.)” ibaresi eklenmiştir.
[77]28/11/2017 tarihli ve 7061 sayılı Kanunun 14 üncü maddesiyle, bu fıkrada yer alan “%25’ini” ibaresi “%15’ini” şeklinde değiştirilmiştir.
Gösterilen metin mevcut konsolide metindir. Hukuki işlemden önce resmî kaynağı kontrol edin; bu uygulama hukuki görüş yerine geçmez.