Gelirin Toplanması ve Yıllık Beyanname
GVK Madde 88 — Zararların karlara takas ve mahsubu:
Zararların karlara takas ve mahsubu:Değişik
(Değişik: 24/12/1980-2361/63 md.)
Gelirin (...)[89] toplanmasında gelir kaynaklarının bir kısmından hasıl olan zararlar (80 inci maddede yazılı diğer kazanç ve iratlardan doğanlar hariç) diğer kaynakların kazanç ve iratlarına mahsup edilir.[90]
(Değişik: 31/12/1981-2574/19 md.) Bu mahsup neticesinde kapatılmayan zarar kısmı, müteakip yılların gelirinden indirilir. Arka arkaya beş yıl içinde mahsup edilmeyen zarar bakiyesi müteakip yıllara naklolunamaz.
Menkul ve gayrimenkul sermaye iratlarında, gider fazlalığından doğanlar hariç, sermayede vukua gelen eksilmeler zarar addolunmaz.
(Ek fıkralar: 12/6/1987-3380/4 md.):
Tam mükellefiyette yurt dışı faaliyetlerden doğan zararlar, faaliyette bulunulan ülkenin vergi kanunlarına göre beyan edilen vergi matrahlarının (zarar dahil) her yıl o ülke mevzuatına göre denetim yetkisi verilen kuruluşlarca rapora bağlanması ve bu raporun aslı ile tercüme edilmiş bir örneğinin Türkiye'deki ilgili vergi dairesine ibrazı halinde mahsup edilebilecektir. Denetim kuruluşlarınca hazırlanacak raporun ekinde yer alan vergi beyanlarının, bilanço ve kar-zarar cetvellerinin o ülkedeki yetkili mali makamlarca onaylanması zorunludur. Faaliyette bulunulan ülkede denetim kuruluşu olmaması halinde, her yıla ait vergi beyannamesinin, o ülke yetkili makamlarından alınan birer örneğinin mahallindeki Türk elçilik ve konsoloslukları, yoksa orada Türk menfaatlerini koruyan ülkenin aynı mahiyetteki temsilcilerine onaylatılarak, aslının ve tercüme edilmiş bir örneğinin ilgili vergi dairesine ibrazı yeterlidir.
Türkiye'de mahsup edilen yurt dışı zararın, ilgili ülkede de mahsup edilmesi halinde, Türkiye'deki beyannameye dahil edilecek yurt dışı kazanç, mahsuptan önceki tutar olacaktır.
Türkiye'de Gelir Vergisinden istisna edilen kazançlarla ilgili yurt dışı zararlar, yurt içindeki kazanç ve iratlardan mahsup edilmez.
Bu maddenin uygulanmasıyla ilgili usul ve esasları belirlemeye Maliye ve Gümrük Bakanlığı yetkilidir.
İçtihatlar
GVK 88/11 karar
Danıştay 3. Daire
E. 1995/3624 · K. 1996/2552 · 25.06.1996
Olayda, yolcu taşıma işi ile uğraşan davacının bu ticari faaliyetinden toplam 279.948.331.- lira zarar beyan ettiği, Hayat Standardı esasına göre vergisini tahakkuk ettirdiği sabit olup, otobüs satışından takdir komisyonunca takdir edilen kazanç 98.668.000.- lira olduğuna bu kazancın 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 88.maddesinin 1.fıkrası uyarınca zarardan mahsubun da tarhiyata konu olabilecek matrah farkı doğmadığından bu husus dikkate alınmaksızın re'sen salınan Gelir ve Geçici Gelir Vergisine ilişkin davanın reddi, bu vergiye bağlı olarak kesilen cezaların kusur cezasına çevrilmesi suretiyle davayı kısmen kabul eden vergi mahkemesi kararında hukuka uygunluk görülmemiştir.
Madde geneli4 karar
Danıştay 4. Daire
E. 2020/1841 · K. 2023/2746 · 23.05.2023
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 88. maddesinde, gelirin toplanmasında gelir kaynaklarının bir kısmından hasıl olan zararların diğer kaynakların kazanç ve iratlarına mahsup edileceği, bu mahsup neticesinde kapatılmayan zarar kısmının, müteakip yılların gelirinden indirileceği, arka arkaya beş yıl içinde mahsup edilmeyen zarar bakiyesinin müteakip yıllara naklolunamayacağı, hükmüne yer verilmiştir.
Danıştay 3. Daire
E. 2023/3469 · K. 2023/5431 · 11.12.2023
… 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'na eklenen geçici 88. maddesinde, taksi, dolmuş, minibüs ve umum servislere ait ticari plakaların bu maddenin yürürlük tarihinden önce elden çıkarılmasından doğan kazanç ve işlemlerle ilgili olarak vergi incelemeleri veya takdir işlemlerine istinaden herhangi bir vergi tarhiyatı yapılamayacağı, vergi cezası kesilemeyeceği, daha önce yapılmış olan tarhiyatlar ve kesilmiş cezalara ilişkin olarak açılmış olan davalar var ise davalardan feragat edilmesi şartıyla tahakkuk eden tutarların terkin edileceğinin düzenlendiği görülmüş olup, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'na eklenen geçici 88. maddenin yürürlükte olduğu dolayısıyla anılan Kanun'un yürürlüğe girdiği…
Danıştay 3. Daire
E. 2022/491 · K. 2024/5729 · 07.11.2024
… 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 83. maddesinde, aksine hüküm olmadıkça gelir vergisinin mükellefin veya vergi sorumlusunun beyanı üzerine tarh olunacağı, 88.maddesinin 1. ve 2. bentlerinde, gelirin toplanmasında gelir kaynaklarının bir kısmından hasıl olan zararların (80. maddede yazılı diğer kazanç ve iratlarda doğanlar hariç) diğer kaynakların kazanç ve iratlarına mahsup edileceği, bu mahsup neticesinde kapatılmayan zarar kısmının, müteakip yılların gelirinden indirileceği, arka arkaya beş yıl içinde mahsup edilmeyen zarar bakiyesinin müteakip yıllara naklolunamayacağının düzenlendiği, dava konusu tahakkuka dayanak alınan, ilgili yasa hükmü, mükelleflerin zararlarını izleyen bir…
Danıştay 3. Daire
E. 2021/2088 · K. 2023/1 · 23.01.2023
… Kanunu'nun 85. maddesinin 1. fıkrası gereğince mükelleflerin aynı Kanun'un 2. maddesinde yazılı kaynaklardan elde ettiği gelirlerini yıllık beyannamede toplayarak beyan etmek zorunda oldukları, davacının 2017 yılında elde ettiği serbest meslek kazancı ile gayrimenkul sermaye iradını birleştirerek beyan etmesinin anılan hükme uygun olduğu, aynı Kanun'un 88. maddesi uyarınca gayrimenkul sermaye iradınının serbest meslek zararından mahsup edebileceği, bu şekilde yapılan mahsup sonucunda vergiye tabi gelir çıkmaması üzerine yıl içerisinde kesinti yoluyla ödenen vergilerin iade edilmesi gerektiğinden dava konusu işlemde hukuka uygunluk görülmediği gerekçesiyle iptal
Künyeler hukuk sitelerinin madde yazılarından ve resmî kaynakta madde aramasından toplandı, her biri resmî kaynakta doğrulandı; gösterilen kısım kararın resmî metninden alındı. Güncelleme: 2026-11-02. Atıftan önce tam metni okuyun.
Dipnotlar ve değişiklikler2
[89]Bu maddenin parantez içi hükmü olan "Aile reisi beyanlarında eş ve çocukların geliri dahil" ibaresi 22/7/1998 tarih ve 4369 sayılı Kanunun 82 nci maddesiyle yürürlükten kaldırılmış olup, metinden çıkarılmıştır.
[90]Parantez içinde yer alan "... 54 maddeye göre hesaplanan gider fazlalığından doğanlar dahil, mükerrer 80 inci maddede yazılı değer artışı kazançlarından..."ibaresi; 22/7/1998 tarih ve 4369 sayılı Kanunun 81 inci maddesiyle metne işlendiği şekilde değiştirilmiştir.
İlk kabul ve önceki metinler1
İlk kabul metni
24/12/1980 tarihli ve 2361 sayılı Kanunun 63. maddesiyle bütünüyle değiştirildi.
Zararların kârlara takas ve mahsubu
Gelirin (Aile reisi beyanlarında eş ve çocukların geliri dâhil) toplanmasında, gelir kaynaklarının bir kısmında hâsıl olan zararlar (81 inci maddenin 1 ve 2 numaralı bentlerinde yazılı muamelelerden doğanlar hariç), diğer kaynakların kazanç ve iratlarına mahsubedilir. Bu mahsup neticesinde kapatılamıyan zarar kısmı, mütaakıp yılların gelirinden indirilir. Arka arkaya üç yıl içinde mahsup edilemiyen zarar bakıyesi mutaakıp yıllara naklolunamaz. Menkul ve gayrimenkul sermaye iratlarında, masraf fazlalığından doğanlar hariç, sermayede vukua gelen eksilmeler zarar addolunmaz.
Resmî Gazete · 6 Ocak 1961, Sayı 10700Gösterilen metin mevcut konsolide metindir. Hukuki işlemden önce resmî kaynağı kontrol edin; bu uygulama hukuki görüş yerine geçmez.